W sytuacji świadczenia usług pomiędzy kontrahentami z różnych krajów UE dosyć drobiazgowe przepisy UE zaadaptowane w polskiej ustawie o podatku od towarów i usług umożliwiają nie poddanie opodatkowaniu niektórych usług (art. 27 i 28 ustawy) w Polsce przez ustalenie, że usługi te wykonywane są poza granicami Polski (np. usługi związane z nieruchomościami położonymi poza granicami Polski). Jest to trzecia sytuacja, w której nie mamy obowiązku naliczenia podatku, a przysługuje prawo do zwrotu. Jedynie wówczas, gdy stosujemy stawkę zerową możemy mówić o stawce podatku. W przypadku zwolnienia (zw) lub niepodlegania opodatkowaniu (np) nie mamy do czynienia ze stawkami podatkowymi. Zwrot nienaliczonego w rzeczywistości podatku VAT przez podmiot o stawce zerowej jest jednym z często spotykanych form jego wyłudzania[1].